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财政税收
国有商业银行财务管理中存在的问题及对策
加入 WTO，我国银行业面临外资金融机构的冲击，这
意味着银行业必将引入国际竞争。面对这一严峻态势，我
国银行业要真正实现向国际化商业银行转轨，就必须进
一步完善和强化我国商业银行的内部管理。而从目前我
国国有商业银行财务管理的实际情况看，由于受多年计
划经济体制的影响，财务管理未能充分发挥其在银行经
营管理中的重要作用，以效益为中心的经营理念也未能
充分地贯穿于银行经营管理的全过程中，在很大程度上
抑制和影响了商业银行的经营效益。
一、问题
(一) 财务管理模式滞后，无法适应目前银行业的微
利、多品种核算的客观需求。目前我国国有商业银行都是
从计划经济体制下的专业银行转变而成，多年的管理模
式使得财务管理工作只限于报账制管理，不同程度地存
在着“重算轻管”的现象，没有真正从粗放经营向集约化
管理转化，经营过程中缺少必要的分析、判断、预测和控
制等职能的运用，经营管理工作存在着重经营、轻管理的
现象、各所辖行的经营是否真实，核算标准是否统一，哪
些机构是处在成长期，哪些机构是处在衰弱期，各部门、
各网点经营状况如何，是保本经营还是亏损运行，各金融
产品收益如何，对大的存贷款客户的收益如何等等，现行
的财务管理工作无法做出准确回答，管理者亦心中无数。
使得一些部门、机构成本列支不断加大，损失浪费严重，
应计收入少计漏计的现象时有发生，严重影响着银行经
济效益的提高。
(二) 考核办法和考核指标与银行追求利润最大化的
经营目标缺乏科学系统的结合。在现行的考核办法和考
核指标中，由于经营管理目标与指导思想的错位，考核指
标中往往只注重数量指标的考核，而忽略了经济效益的
核算。如在信贷任务指标的考核中，只注重贷款规模和存
量状态的考核，而乎略了贷款效益的核算；因存款任务的
考核指标中，只注重存款数量的增长，而不计筹资成本的
高低；在利润的考核指标中，只是将上级行下达的利润指
标以上年实际完成情况为参数做以简单的分解，没有充
分地考虑到各行的资产负债、经营质量及预计发展情况，
以致为完成各项目标与实现银行效益最大化之间产生偏差，
有悖于商业银行的经营目标，不利于正确评价经营者
的工作业绩。
(三) 现行应收利息的核算方法不但虚增了银行的收
益，同时又加大了经营成本。目前我国银行业收入确认原
则普遍采用权责发生制原则，依此原则，贷款逾期未超过
半年的所计利息计入当年收益，对已计入当年收益的应
收利息连续三年不能收回的，可申报坏账核销，逾期半年
的呆滞贷款，其所计利息不再计入当期收益而计入账外
核算，但同时要对所欠逾期利息计算复利，待实际收到时
再计入当期收益。实际工作中我们不难看到，贷款一但逾
期，其利息回收率也是很低的，现行的核算方法不但虚增
了银行账面利润，而且还为收回可能性极小的这快应收
利息垫款上缴营业税和所得税，加大了银行的经营成本，
弱化了商业银行贷款的流动性、安全性和效益性的经营
原则。
(四) 对商业银行中间业务的重视程度不够导致中间
业务收益低下。中间业务是指商业银行以中介人的身份
代客户办理收付和其他委托事项所提供各种金融服务、
并从中收取手续费的业务。从国际银行业的情况看，中间
业务已经是许多发达国家商业银行的主要盈利来源之
一，有的高达利润总额的50%( 。而我国商业银行由于受传
统经营思想的影响，认为资产负债业务才是银行的主营
业务，中间业务是附属的。因此，在经营决策时没把中间
业务当作商业银行的战略资源来考虑，有的商业银行为
了争存款、拉客户而放弃了各种代理中间业务的收费，有
的基层行甚至将中间业务收入作为为职工谋福利的手
段，从而导致中间业务收益的流失。
二、对策
综上所述目前财务管理中存在的问题，笔者认为应
从以下几个方面加以解决：
(一) 加快商业银行现代企业制度的建立，尽快实现
财务管理由传统的“反映核算”向预测监控、参与决策的
转变。变被动的单纯算账为主动参与资金的运筹。要应用
现代企业管理的原理，以实现利润最大化为主线，对商业
银行经营管理活动的各层次、各部门、各环节实行成本控
制，变过去单一部门的成本管理为全行各部门的共同管理。
对银行经营中产生的一切成本费用都纳入到管理的
范围，形成科学的成本费用控制体系，积极发挥其在经
营过程中充分挖掘、合理配置资源，调节支出的监督作
用，促使银行内部上至决策层、下至操作层都能够增强
全行经营自律意识与发展意识，强化集约管理，提高经
营效益，形成真正意义上的商业银行财务管理体系。
(二) 牢固树立银行效益最大化的经营理念，将各项
考核指标紧紧与以经济效益为中心这根主线有机结合，
科学合理地制订考核指标。商业银行的经营原则是在确
保资金的安全性、流动性基础上以求经济效益的最大
化。建立科学的业绩考核指标体系，是商业银行实现经
济效益最大化的基本保证。因此，在制定业绩考核指标
时，应尽可能避免出现只注重单项指标和短期效益的考
核，而忽略商业银行发展战略和长远效益的紧密结合。
考核的重点应由过去的集中在存款的新增、贷款的发
放、利息的实收及利润指标的完成转移到对存款质量、
吸存成本、不良资产率、贷款收益率、人均利润、网点利
润、产品利润的考核上来。引导经营者自觉地降低整个
银行的运营成本，提高经营效益。同时还要引入整体效
益与局部效益，短期效益与长远效益的观念，只有建立
公正、科学、完善的考核指标体系，才能有效地保证和促
进商业银行经济效益的可持续发展。
(三) 改变现行应收利息计入收入的确认原则。将应
收利息按贷款的占用形态及保证形式进行分类，把正常
类贷款和逾期时间较短且抵押物价值较高、流动性及可
变现性较强的贷款所计利息计入当期收益，而将逾期时
间较长抵押物价值较低、且流动性及可变现性较差的贷
款所计利息计入表外核算。也可以结合贷款新五类的分
类方法，对正常类贷款和关注类贷款的应收利息，确认
为利息收入；对次级贷款、可疑贷款和损失贷款的应收
利息，转入表外加以核算，以保证银行的稳健经营。
(四) 积极拓展中间业务，改变传统的“存、放、汇”经
营观念。要充分认识到中间业务是一种以盈利为目的的
商业买卖，要避免为争夺市场而放弃应得的收入，又占
用一定的银行非生息资产的现象。经营者应将中间业务
作为战略资源进行开发，制定中间业务的发展规划、目
标、方向。财务管理部门应尽快制定一套中间业务的管
理办法和收费标准，并根据中间业务分散经营的特点和
所辖各部门经营中间业务品种的现状以及市场发展前
景进行分析，在此基础上，制定出中间业务年度计划目
标或长远发展规划，实现即给客户带来方便和效率，又
给银行增加收入的双赢效应。
作者单位：省建设银行营业部道里支行
关于我国个人所得税制的改革
李 林 崔贞淑
个人所得税，是对个人取得的应税所得征收的一种税，体
现了国家对个人所得的调节，也是当今世界各国普遍征收的一
个税种，并成为一些国家最主要的税收来源，我国个人所得税
政策的恢复和推行，是以我国改革开放为契机而逐步演进和成
熟的。随着我国社会主义市场经济的逐步完善和发展，要使个
人所得税在经济运行中更好地发地发挥聚财和调控作用，这必
须进一步改革我国个人所得税制，使之更趋于法制化、科学化、
规范化、合理化。
一、个人所得税制改革的目的和意义
(一) 有利于加强对收入分配的宏观监控。近年来，我国经
济发展速度很快，个人收入迅速增加，收入差距也在不断扩
大。一方面，个体工商户、私营企业主、三资企业中方高级职员
和部分演艺界人士等形成了一个高收入阶层。1994 年，占全国
人口不到3% 的高收入户的存款总额高达2932 亿元，占全国城
乡居民存款总额的20% 还强；到1955 年，全国约有 100 万人拥
有100万元以上的财产。而另一方面，一部分亏损企业职工和
贫困农民则处于低收入水平。目前，我国城镇仍有1300万，农
村仍有6500万贫困人口。社会财富的日趋集中化，使贫富矛盾
越来越突出。这就需要依靠个人所得税对收入差距的累进调节
作用(即收入越高，纳税比例就越大)，来缩小人们税后个人收
入差距，缓解社会收入分配不公的矛盾，进一步稳定社会，其社
会政治意义是十分明显的。
(二) 有利于增加财政收入。经济越发达，直接税在整个税
收收入中的比重就越大。个人所得税作为一种直接税历来是各
国政府组织收入的一个重要手段，是财政收入的主要来源。我
国 1995 年个人所得税收入 131.39 亿元，仅占财政收入的
2.35% ，远低于西方发达国家。根据国际货币基金组织“国际财
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