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来源：互联网 作者：刘植材 刘荣 浏览： 收藏到QQ书签 添加到百度搜藏

1994年的税制改革，对营业税在课征范围、税收负担等方面均作了较大的调整。按照现行《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，其课征范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等应税劳务，以及转让无形资产和销售不动产的经营活动，共计9个税目。营业税与增值税、消费税共同构成了我国流转税的主干，这3个税种之间的分工是：增值税、消费税主要在商品流通领域发挥作用，而营业税主要在劳务流通领域发挥作用。目前，营业税的税制兼收并蓄，既采用了传统流转税价内计征的形式，保持了计算简单、便于征管的优点，同时部分税目又借鉴了增值税以增值额作为计税依据的做法，在一定程度上消除了重复征税的弊端，体现出我国大力发展第三产业的政策意图。但是，随着市场经济的发展，营业税的某些制度规定明显表现出不适应性，妨碍了营业税整体功能的发挥。笔者欲对现行营业税存在的若干问题进行分析，并在此基础上提出进一步完善我国营业税制的对策和建议。

　　一、营业税在课征范围上存在的问题

　　1994年的税制改革分别确定了增值税与营业税的征收范围，两税平行征收，互不交叉。增值税主要在工业生产和商业流通环节发挥作用，相当一部分第三产业没有纳入其课征范围，而是划入营业税的征收范围。与其他国家相比，我国增值税的覆盖面偏窄，这不仅限制了增值税作用的发挥。而且影响到营业税课征范围的合理性，使两个税种之间产生了一系列的矛盾。由于征收范围划分不当带来的问题在交通运输业、建筑业方面表现得尤为突出：

　　按照现行税制，交通运输业属于营业税的课征范围。增值税纳税人购入运输劳务无法取得增值税专用发票，在凭票抵扣进项税额的制度下，势必造成增值税抵扣链条的中断。为了不增加纳税人的税收负担，避免纳税人因进货成本结构不同而形成的税负畸轻畸重的问题，又规定购进货物（不包括固定资产）和销售货物所付运输费用准予抵扣进项税额，按运费金额和7％（原为10％）的扣除率计算，但购、销免税货物所付运费不能计算进项税额抵扣。这项措施不失为一种有益的尝试，但它也带来了新的问题：一方面运输企业只缴纳了3％的营业税，却允许购入运输劳务的企业按运费金额和7％的扣除率计算抵扣进项税额，造成征少扣多，使国家税收蒙受损失；另一方面在税法规定的以增值税专用发票作为抵扣凭证的制度之外，又规定扣除率，使增值税进项税额的确定方法显得不够规范。笔者认为，将交通运输业划入营业税课征范围有诸多不妥之处，因为交通运输业中的货运部分主要是为工商企业服务的，与增值税的课征对象有着直接的联系，若将其划入增值税征税范围，上述矛盾将迎刃而解。

　　在建筑业的归属上也存在着类似问题。当前，对其征收营业税的弊端表现为：（1）建筑业购入的原材料，基本都是从增值税纳税人手中取得的。由于对建筑业课征营业税，这就使得原材料中所含的已征增值税得不到抵扣，而要全额缴纳营业税，破坏了增值税环环相扣的完整性，其内在制约机制被明显削弱。（2）建筑业中的安装、装饰、修缮劳务与增值税中的加工、修理修配劳务经营性质相似，但适用税种不同，税负相差悬殊。以安装业和加工业为例进行对比，若安装企业不将所安装设备的价值作为安装工程产值，收取安装费1000元，按建筑安装业适用税率3％计算，则应征营业税为30元；而提供加工劳务的增值税一般纳税人若收取加工费1000元（不含税价），以耗用辅助材料200元计算，应征增值税为136（1000×17％－200×17％＝136）元，安装企业负担的税收不及加工企业的零头。在两者经营性质相似、经营范围难以区分的情况下，由于适用税种不同，税收负担如此悬殊，显然有失公平。

　　此外，流转税领域增值税与营业税两税并存，导致“兼营”与“混合销售行为”大量存在，在增值税与营业税分别由国税机关、地税机关征收的税收管理体制下，大大增加了征管成本和纳税人的奉行费用。

　　通过上述分析不难看出，营业税征收范围存在的问题与增值税课征范围过窄是相伴相生的，就发展趋势来看，增值税征收范围扩大与营业税征收范围缩小是不可避免的，大多数第三产业应逐步纳入增值税征税范围。但就目前的情况看，在分税制财政体制下，营业税已成为地方税收收入的一项重要来源，若征收范围调整过大，地方的财政收入会受到严重影响。因此，营业税的改革要循序渐进地进行。近期，可以把交通运输业、建筑业这两个与增值税联系最为密切、征管中矛盾最为突出的税目划入增值税征税范围，将来时机成熟时，再考虑将其他税目划入增值税征税范围。为弥补地方政府税收收入的这一部分损失，可以采用提高增值税地方分成比例、加大转移支付力度等办法支持地方财政。

　　二、营业税税目上存在的问题

　　现行营业税对课税对象采用列举法，将应税项目逐一列出，在列举范围内的课税对象属于营业税的课税范围，不在列举范围内的经营行为也就不在营业税征管之列。原产品税对课税对象设置概括性税目，没有具体指明的课税对象都归入“其他工业品”税目。现行个人所得税在列举谙多应税所得之后，也有一个“其他所得”的税目。上述规定中的“其他”二字，包含的内容相当广泛，既体现了税法的严肃性，也增强了税制对经济发展的适应能力。营业税涉及的行业众多，情况复杂，但税制中恰恰缺少这样的规定，当出现新的经济现象时，营业税则无法将其纳入征税范围。例如近几年出现的机动车牌号的拍卖、桥梁街道命名权的拍卖，都没有列入营业税征税范围，这不仅造成了税收流失，而且使不同经营者之间税负不平衡，有悖税收的公平原则。这些行为是商业色彩极其浓厚的盈利行为，有必要依靠税收手段进行适当调控。目前，对拍卖吉祥电话号码的行为按“邮电通信业”征收营业税，适用3％的税率，这是很牵强的。因为严格讲，拍卖电话号码的行为在性质上与正规的邮政、电信业务是有明显区别的，将其归入“邮电通信业”征税只是权宜之计，最好的解决办法就是在《营业税暂行条例》中增设“其他生产经营行为”这一概括性税目，这样既可以扩大地方调整营业税征收范围的管理权限，增强税制对经济发展的适应性，又可以体现税法行文的严谨与周密。

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