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财政税收
高技术产业发展的税收政策研究
一、税收政策在促进高技术产业发展中的作用及其机理分析
税收不仅是一国取得财政收入的主要手段，同时也是政府调控经济的重要杠杆。不同的税收体制和税收政策对高技术产业的发展的影响也不同，为促进高技术产业的发展，应注意发挥税收政策的积极作用。税收政策在高技术产业发展中的作用机理是怎样的呢？
（一）高技术产业的特点决定了政府必须在其中发挥引导作用
高技术产业是指那些知识、技术密集度高，发展速度快，具有高附加值和高效益，并具有一定市场规模和对相关产业产生较大波及效果等特征的产业。在具体实践中，世界各国一般将微电子、光电子、电气设备、航空航天、武器制造、精细化工、新材料、生物工程等产业界定为高技术产业。2002年我国国家统计局印发了《高技术产业统计分类目录的通知》，将航天航空器制造业、电子及通信设备制造业、电子计算机及办公设备制造业、医药制造业和医疗设备及仪器仪表制造业等确定为我国的高技术产业的统计范围。从世界各国的发展经验看，高技术产业的发展对整体经济的带动作用较为明显。资料表明，1996-2000年，美国经济增长中，高技术的贡献率占46%.正是由于高技术产业具有高成长性、高收益性、高渗透性和高扩散性，各国在促进经济增长中都优先将高技术产业的发展作为其发展战略的重要组成部分，并给予了相关的政策支持。与此同时，高技术产业还具有经济外部性、高风险性和高投入的特征。这直接决定了政府在高技术产业发展中必须发挥作用。
中国高技术产业发展的一些特殊性也决定了政府支持（包括税收支持）的必要性。尽管改革开放后特别是90年代以来，我国高技术产业发展迅速且其在国民经济中的地位越来越重要，但是加入WTO后，经济全球化对我国经济带来机遇与挑战是并存的，考虑到我国高技术产业发展的现状，可以说挑战大于机遇。其原因在于，与国外发达国家相比，我国高技术产业发展仍处于初创阶段，发展差距较为明显。具体表现为：第一，企业规模普遍偏小，研究开发能力尤其是对核心技术的开发能力较差，难以为国内企业自身发展提供足够的技术支持。第二，高技术产品的附加值低，产品竞争力在国际产业分工中处于较低层次。这些因素也决定了政府在对高技术产业提供税收优惠过程中应体现中国的特色。
（二）高技术产业发展中存在的外溢性需要政府提供税收优惠
从西方经济学的原理看，在市场不完全的情况下，税收政策的调节作用将更加明显。这主要是因为市场并不是万能的，它存在着诸如外部性、信息不对称性、不完全竞争等诸多情况，此时边际投资的社会收益率很可能会高于私人收益率，如果没有政府的调控，市场的不完全性将限制资源的最优配置。这一点明显地存在于高技术企业的发展过程中。高技术企业的生命力在于企业的技术创新，而企业的技术创新通常表现为：发明——开发——设计——试制——产品化——商品化这样一个在特定时空下持续发展的系统过程，这个系统过程中有些环节明显地体现着市场的不完全性。
1、研究与开发活动本身具有外溢性。基础研究是高技术企业得以发展的一个重要基石，它可以实现一般知识的积累和提高，但一般来说研究与开发项目投资大、周期长、见效慢，从提出建议到付诸开发阶段需要数年时间。与此相比，研究与开发投资的社会收益率却远远大于私人收益率，所以如果私人投资于R&D，它的收益不能由投资者独享，资料表明，研究与开发项目的社会收益率至少比私人收益率高出2／3，而且其投入成本还较大，私人投资者难以回收其全部的社会效益，这抑制了私人投资R&D的积极性。由于基础研究的效益不能被研究者所独占，这种研究将在低于最优的水平上进行。此时如果完全由市场来调节，资源就不能得到合理的配置，研究与开发项目的外溢性更明显地存在于市场经济机制发育不完善的国家，这主要与这些国家知识产权等法律制度和执法环境的不完善紧密相连，此时只有通过政府的政策干预来弥补。
2、进行研究与开发活动的主体即高科技人才本身也具有外部性。科学技术的竞争，从某种程度上是科技人才的竞争。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投资尤其是基础教育带有明显的公共性。这主要体现在以下几个方面：其一，基础性教育是形成高科技人才的基础，一个国家要想促进科技进步增强本国的经济实力，就必须发展基础教育，这不仅要加大财政投入，而且也应在财税政策上给予一定的优惠。其二，科技人才的再教育与培训。这属于企业的职责，但由于在市场经济条件下，高科技人才具有较强的流动性，企业对职工的培训与教育往往最后形成一种社会的收益，这种私人投入不能由企业独享，就必然使得企业进行成本和收益的比较，从而减少对企业员工的培训。此时也必须由政府出面进行一定的政策干预，这主要包括对企业员工培训投入进行适当的税收支持。
3、高新技术企业的研究开发活动还存在着严重的信息不对称。主要表现在研究开发投资的项目有保守机密的必要，但项目的融资需要公开必不可少的信息，这之间存在信息的不对称性，政府为鼓励研究开发项目获得其充分的融资渠道，也需要给予一些政策的扶持。
4、技术创新的规模与风险是其重要特征。某些高技术产业的规模对于任何一个私人企业都显得过于庞大。此时政府可以对私人部门采取优惠措施或直接参与投资。同时，研究与开发投资的收益比起传统项目更加具有不确定性，风险厌恶者对此类收益的预期就大打折扣，也使得私人部门提供的研究与开发投资不足。