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经过20多年的经济体制改革,我国社会生产力、人民生活和国家经济实力等方面都有了显著的提高。国内生产总值改革前年平均只增长5%左右,改革以来猛增到9%以上;进出口贸易总额按美元计算,1978年只有206亿元,2001年已超过5000亿元;居民实际收入改革前年增2%左右,2001年已上升到6%;全国财政收入由1978年的1100多亿元增加到2001年的16000多亿元;国家经济实力改革前世界排位在10位以后,现在已上升到第7位,粮、棉、煤、钢等产量已居世界第1位。我国落后的经济面貌已发生根本性变化,改革的成就举世瞩目,国有企业功不可没。

然而,从财务管理角度上看,国企改革存在不少亟待改进的问题,突出的是财务监管乏力,会计信息失真,效益增长缓慢,营运困难较多。从建立和完善社会主义市场经济体制的角度加以考察,笔者认为存在以下几个必须正视和善待解决的问题。

一、现实经济生活中,20多年始终存在两种体制、两种机制、两种政策并存的局面,经济运行中的矛盾、摩擦、冲突增多,经济秩序混乱,腐败在所难免。进一步看,商品市场发展较快,要素市场建立进程缓慢;非国企改革步子较快,国企改革进程相对滞后;初次分配改革进程较快,社会保障制度建立相对滞后;金融体制改革明显落后于经济体制改革,突出的表现是贷款只向国企倾斜,非国企告贷无门。这样就人为地营造了一个关系经济的基础,也可叫做权力经济,公开、公平、公正的市场交易行为受到了严重侵蚀。

二、1993年中央就提出了“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”这样一个程序严谨、十分科学的改革国企的公式。但近10年了,实际工作中未能按照中央确定的“十六字”序列运行,而是企图避开矛盾,绕过前12个字只想在阻力较小的后4个字入手,把管理科学摆到国企改革的顶端,结果效果甚微。这当然不是说国企管理是很科学的了,而是说前提的问题不解决,不首先着力去解决清晰产权、明确权责、转变政府职能,而倒过来先去抓管理科学,怎么能够突破呢?殊不知,政企不分是国有企业的积弊,许多问题是由此而派生出来的。而要真正实行政企分开,这涉及到政府各职能部门的权力再分配,利益所在,难度可想而知。无情的事实是,只有这一步先行,产权才能清晰,权责才能分开。客观上强烈要求必须大力精简、撤销政府的种种专业管理机构,从过去定计划指标、分投资项目、分资金物资转变为从宏观上搞好引导、协调、服务、监督,主动退出不应该管也管不好的领域。事实上,国企管理不科学的机制是政府一手铸造的,而不是企业愿意的。比如给企业定行政级别、由党政任命企业领导人、进了国企就等于领到了一个铁饭碗,等等。所有这些不首先从转变政府职能入手,管理科学的口号喊得震天价响,也是无济于事的。

三、从理论家到政府官员,都说市场经济是法制经济,市场经济是诚信经济。然而在这方面我们不是还差得很远么。法律现在确实不少,但人们未看到有《市场法》、《商法》,都说非国有经济已经是三分天下有其一,有的说已占了半壁江山,但却还没有一个保护私人财产的法律(宪法在这方面只是原则规定)。国企的成本管理也很薄弱,简直是个大漏斗,什么都往里面装,而成本管理却未上升到法的高度,只是散见在相关的文件中。更何况有的法律法规的条文过于抽象、笼统,操作争议较大。借钱不还,三角债务重重,弄得经营者疲于奔命。有法不依,执法不严,违法不究的现象比较严重。在部门、地方保护主义作用下,法律、法规、制度、规定的实行与否是可以讨价还价的,硬法律变成了软约束,领导指示比红头文件有效,红头文件比法律更俏的情况在日常经济生活中屡见不鲜,某些有权人手上那支笔的含金量似乎超过法律法规。发达的西方国家一般是注重契约、讲信用、守合同的,中国人则善于搞关系,找熟人、亲朋、好友,热衷于搞灵活性、弹性、特权,企望法律对自己没有约束,精力主要不用在如何实实在在增加社会财富的生产活动中去,而是用在了寻租,这是执法的一大障碍。

四、这些年来,行政管理当局为加强和激励国有企业向市场经济转轨,企图从财务会计方面作切入口,提出并实行向企业委派会计、设财务总监和总会计师,还发布了相关的条例、规定。然而,从实践反馈回来的信息表明,绩效并不理想,会计信息虚假依旧。究其根源,还是“产权清晰、权责明确、政企分开”这12个字未曾落实到位,放下这些基础性的问题不解决,而要财务会计一马当先来开创国有企业改革的新局面,这不仅勉为其难,也本末倒置。何况,企业在迫不得已奉命行事中,几乎都采取了有利于自己的变通对策,比如《总会计师条例》明文规定企业设总会计师并进入企业决策班子,是企业的领导人之一。不幸的是,多数企业只设副总会计师(条例是没有副总会计师的),不设总会计师,并规定副总会计师比副厂长(副经理)低半级,比财务处科长高半级,不进入企业领导班子,成了不三不四的人物。又比如,董事长、总经理由行政任命、董事长兼总经理,任期目标制以及相应的分配制度等,不仅使董事会、监事会形同虚设,还助长了经理们的短期行为,是我们20多年也难以造就出一大批富有开拓进取精神,能与时俱进,以弘扬国企为己任,在市场经济大潮中博击长空的企业家队伍的制度性原因。

在上述经济大环境下,财务管理难以到位,会计核算难以规范。这乃是即使国务院总理亲手制订会计工作的约法三章,并多次提出诚信为本、不做假账的警训,会计信息依旧失真,曝光案件一个接一个的根本缘由。从一定意义上说,会计造假是不以人的主观意志为转移的。因为相对于颇为简单的商品买卖市场而言,要素市场则复杂得多,它涉及到产权买卖、合约交易、契约关系。在产权不清晰的情况下进行要素市场交易,就根本难以按正常的、合理的交易成本运作,它必然以官员与产权合二为一的形式,即以一种被扭曲的抽租、寻租现象体现出来。20年来的改革历程就是一面镜子。前10年主要商品、生产资料、外汇等实行价格双轨制引发的官倒,今天人们仍记忆犹新;1992年开始的全民经商、房地产及金融领域的无序,导致土地买卖、资金、证券市场上腐败丛失;以及对近几年权力渗透力、张力很大的国企改制所形成的腐败也不能低估。在政府官员、企业经营者左右市场的能力如此强盛的社会环境下,财务会计人员在维护会计信息真实性的作为方面是十分有限的,是无耐的,是不得已的。

全国会计人员总数达1200多万,占总人口1%,队伍确实庞大。但劳模、标兵、能手、人大代表、党代表有几个是会计?众星族中有会计之星么?会计工作处在执行环节,不是决策层,义务重,责任大,权力小,冤家多,朋友少,工作繁琐,简单重复,受制于人,财务信息失真通过会计报表、报告表现出来,但决非会计所为,社会要有客观评价,棍子不能只往会计屁股上打。

综上所述,我们认为治理会计信息失真不能就会计论会计,而应从更高的层次上去寻找良方,否则难以取得预期效果。

首先,要加大产权改革力度,真正实现产权清晰。改革已进行20多年了,往后需要进一步深化改革的,都是些带全局性的牵一发而动全身的难题,政府当局不下最大的决心,并先从自身开刀———精简机构、转换职能,自上而下实现体制创新,真正从当惯了婆婆,总想在企业之上指指点点的繁琐事务性中解脱出来,改革就难以深化;

第二,要进一步加强立法,特别是要严于执法,因为当造假的成本远低于其要承担的风险时,造假就难以根治;

第三,要培育适合国情、素质优良的企业家人才市场,改伯乐相马为赛马场上赛马,让企业家脱颖而出;

第四,要造就一个对业务技术精湛、职业道德良好、责任心强,原则性高的财务会计人员无后顾之忧、氛围和谐的工作环境。

以上四条,如能实现,财务会计领域必将出现一片蔚蓝的天空,国有企业就会重新挺起巨人般的身躯,将自身特有的内蕴深厚的优势,转化为驾驭风云变幻的大市场的睿智和机敏,创造出新的辉煌业绩。

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